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非正常戶的認定及認定機關

國家稅務總局關于修改《稅務登記管理辦法》的決定（國家稅務總局令第36號）規(guī)定：

第三條：縣以上（含本級，下同）國家稅務局（分局）、地方稅務局（分局）是稅務登記的主管稅務機關，負責稅務登記的設立登記、變更登記、注銷登記和稅務登記證驗證、換證以及非正常戶處理、報驗登記等有關事項。

第四十條：已辦理稅務登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報納稅，在稅務機關責令其限期改正后，逾期不改正的，稅務機關應當派員實地檢查，查無下落并且無法強制其履行納稅義務的，由檢查人員制作非正常戶認定書，存入納稅人檔案，稅務機關暫停其稅務登記證件、發(fā)票領購簿和發(fā)票的使用。

非正常戶稅務登記證件失效

國家稅務總局關于修改《稅務登記管理辦法》的決定（國家稅務總局令第36號）規(guī)定： 

第四十一條：納稅人被列入非正常戶超過三個月的，稅務機關可以宣布其稅務登記證件失效，其應納稅款的追征仍按《稅收征管法》及其《實施細則》的規(guī)定執(zhí)行。

非正常戶開具發(fā)票需移交稽查部門組織協(xié)查

國家稅務總局關于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復》（國稅函〔2008〕607號）規(guī)定：在稅務機關按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票（以下簡稱失控發(fā)票）后，增值稅一般納稅人又向稅務機關申請防偽稅控報稅的，其主管稅務機關可以通過防偽稅控報稅子系統(tǒng)的逾期報稅功能受理報稅。 

購買方主管稅務機關對認證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復購買方主管稅務機關，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。

財務負責人影響就業(yè)，不要隨便掛名“法人代表”

1、《國家稅務總局關于加強增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)應用防范稅收風險的指導意見》（稅總發(fā)〔2015〕122號）文件規(guī)定：其法人或財務負責人曾任非正常戶的法人或財務負責人的納稅人，主管稅務機關可以嚴格控制其增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）發(fā)放數(shù)量及最高開票限額。

2、《國家稅務總局關于明確納稅信用管理若干業(yè)務口徑的公告》（國家稅務總局公告2015年第85號）文件規(guī)定：有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營的，納稅信用級別直接判為D級。 

有非正常戶記錄是指：在評價年度12月31日為非正常狀態(tài)。 

有非正常戶直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營的是指：由非正常戶直接責任人員在認定為非正常戶之后注冊登記或負責經(jīng)營的企業(yè)。該類企業(yè)不受《信用管理辦法》第十七條第一項規(guī)定限制，在納入納稅信用管理的當年即納入評價范圍，且直接判為D級。 

3、特別提醒：

（1）稅務機關將對非正常戶開展定期公告并實施對非正常戶追蹤管理。

（2）國稅、地稅、工商、銀行等相關職能部門信息共享，一處失信，處處受限。

（3）有非正常戶記錄或者非正常戶直接責任人員將在全國范圍內無法開辦新公司、辦理相關股權轉移等。

非正常戶信息查詢

國家稅務總局關于發(fā)布<<涉稅信息查詢管理辦法>>的公告（國家稅務總局公告2016年第41號）公告：社會公眾可以通過報刊、網(wǎng)站、信息公告欄等公開渠道查詢稅收政策、重大稅收違法案件信息、非正常戶認定信息等依法公開的涉稅信息。

稅務機關應當對公開涉稅信息的查詢途徑及時公告，方便社會公眾查詢。

國地稅共享非正常戶信息

國家稅務總局關于印發(fā)《國家稅務局、地方稅務局合作工作規(guī)范（3.0版）》的通知（稅總發(fā)〔2016〕94號）文件規(guī)定：

（1）通過信息共享渠道，交換非正常戶認定及解除信息。

（2）雙方創(chuàng)造條件公示非正常戶認定結果，并在原有公示內容中標注認定單位。

（3）雙方均要將共同認定的非正常戶評價為D級納稅人，并采取限量供應發(fā)票、發(fā)布非正常戶公告等懲戒措施。

（4）聯(lián)合實施非正常戶追蹤管理。一方發(fā)現(xiàn)非正常戶納稅人恢復正常生產經(jīng)營的，應及時處理，并督促其到另一方辦理相關手續(xù)。

（5）對被雙方認定為非正常戶超過兩年，且沒有欠稅也沒有未繳銷發(fā)票的納稅人，可以注銷其稅務登記證件。

《國家稅務總局關干落實長江經(jīng)濟帶發(fā)展戰(zhàn)略要求做好稅收服務和管理工作的意見》（稅總函〔2015〕108號）規(guī)定：上海、江蘇、浙江、安徽、江西、湖北、湖南、重慶、四川、貴州、寧波、云南�。ㄊ校┑貐^(qū)，加強非正常戶管理信息和欠稅信息的比對和應用，對有非正常戶信息而核發(fā)臨時稅務登記證的納稅人、比對發(fā)現(xiàn)有欠繳稅款的納稅人，采取限量供應發(fā)票，降低納稅信用等級等措施，并及時向原主管稅務機關傳遞異常信息，共抓共管。

營改增后非正常戶移交

《財政部、國家稅務總局關于防范稅收風險若干增值稅政策的通知》（財稅〔2013〕112號）文件規(guī)定：出口企業(yè)購進貨物的供貨納稅人有屬于辦理稅務登記2年內被稅務機關認定為非正常戶或被認定為增值稅一般納稅人2年內注銷稅務登記，且符合下列情形之一的，自主管其出口退稅的稅務機關書面通知之日起，在24個月內出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務服務，改為適用增值稅免稅政策。

（一）外貿企業(yè)使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報出口退稅，在連續(xù)12個月內達到200萬元以上（含本數(shù)，下同）的，或使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，連續(xù)12個月內申報退稅額占該期間全部申報退稅額30%以上的； 

（二）生產企業(yè)在連續(xù)12個月內申報出口退稅額達到200萬元以上，且從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票稅額達到200萬元以上或占該期間全部進項稅額30%以上的； 

（三）外貿企業(yè)連續(xù)12個月內使用3戶以上上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報退稅,且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上的； 

（四）生產企業(yè)連續(xù)12個月內有3戶以上上述供貨納稅人，且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上的。 

本條所稱“連續(xù)12個月內”，外貿企業(yè)自使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報退稅的當月開始計算，生產企業(yè)自從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票認證當月開始計算。 

本通知生效前已出口的上述供貨納稅人的貨物，出口企業(yè)可聯(lián)系供貨納稅人，由供貨納稅人舉證其銷售的貨物真實、納稅正常的證明材料，經(jīng)供貨納稅人的主管稅務機關蓋章認可，并在2014年7月底前按國家稅務總局的函調管理辦法回函后，稅務機關可按規(guī)定辦理退（免）稅，在此之前，沒有提供舉證材料或舉證材料沒有被供貨納稅人主管稅務機關蓋章認可并回函的，實行增值稅免稅政策。

不得出具《出口貨物轉內銷證明》

《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第65號）文件規(guī)定：主管稅務機關在審核外貿企業(yè)《出口貨物轉內銷證明申報表》時，發(fā)現(xiàn)提供的增值稅專用發(fā)票是在供貨企業(yè)稅務登記被注銷或被認定為非正常戶之后開具的不得出具《出口貨物轉內銷證明》。

個人也受影響

《國家稅務總局關于契稅納稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第67號）文件規(guī)定：購買新建商品房的納稅人在辦理契稅納稅申報時，由于銷售新建商品房的房地產開發(fā)企業(yè)已辦理注銷稅務登記或者被稅務機關列為非正常戶等原因，致使納稅人不能取得銷售不動產發(fā)票的，稅務機關在核實有關情況后應予契稅納稅申報受理。

納稅人如何解除非正常戶

【政策依據(jù)】

1、《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第36號）

2、《國家稅務總局關于進一步完善稅務登記管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第21號）

【具體操作流程】

1、納稅人提供情況說明和解除非正常狀態(tài)的理由。

2、辦稅服務廳接收資料，核對納稅人報送資料是否齊全、是否符合法定形式，符合的受理；不符合的當場一次性告知納稅人應補正資料或不予受理原因。

3、相關部門調查核實相關情況。

4、納稅人補充申報、補繳稅款、滯納金、罰款。

5、辦稅服務廳根據(jù)管理部門反饋情況，在納稅人補充申報、補繳稅款、滯納金、罰款后，解除納稅人非正常狀態(tài)。

6、對已宣布其稅務登記證件失效的納稅人收繳原稅務登記證件，并重新發(fā)放稅務登記證件。